預(yù)付卡里的“門門道道”，一次說清！

你還在用購物卡嗎？

雖然現(xiàn)在手機(jī)已經(jīng)成為了支付端，但不可否認(rèn)的是，購物卡還是有它的便利所在，但購買和使用購物卡，在財(cái)稅處理中的“門門道道”你敢說你都清楚嗎？

注意：今天我們聊的購物卡，指的是在發(fā)卡企業(yè)①銷售的單用途卡②和多用途卡③

按照《關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第九條的規(guī)定，單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱單用途卡②）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

1.單用途卡發(fā)卡企業(yè)①或者售卡企業(yè)④（以下統(tǒng)稱售卡方）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

——即，預(yù)付卡實(shí)質(zhì)上是屬于消費(fèi)卡，發(fā)卡企業(yè)在銷售預(yù)付卡或者受到充值取得的預(yù)收資金時(shí)，持卡人并沒有實(shí)現(xiàn)最終消費(fèi)，是不能開具增值稅專用發(fā)票的。如對(duì)方需要發(fā)票證明支付了這筆錢，只能給購卡人（充值人）開具增值稅普通發(fā)票，開票時(shí)，使用"未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目"下設(shè)的601"預(yù)付卡銷售和充值"，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫"不征稅",對(duì)于百貨大樓來說，這筆是不繳納增值稅的收入。

2.售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

——制卡費(fèi)屬于企業(yè)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，可以按照現(xiàn)代服務(wù)中的商業(yè)輔助服務(wù)開具增值稅發(fā)票，并按規(guī)定繳納增值稅。

根據(jù)第九條規(guī)定，持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

——也就是說，小張買卡的時(shí)候，已經(jīng)從百貨大樓得到了一張普票了，客戶到A店并未額外支付現(xiàn)金，而是直接使用了預(yù)付卡，這個(gè)時(shí)候A店就不能再給客戶開票了，壓根什么票都不能開，小明同學(xué)只能取得購物清單（小票等）。

根據(jù)第九條規(guī)定，銷售方與售卡方不是同一納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)售資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>

——本著實(shí)質(zhì)重于形式原則，這500元是最終消費(fèi)者進(jìn)行的消費(fèi)，最終消費(fèi)者是個(gè)人的情況下，A店就不能給百貨大樓開具專票，如果可以開專票的話，以后所有消費(fèi)者都是以買卡的方式來消費(fèi)，最后就沒有人來承擔(dān)增值稅了，都抵扣了，所以百貨大樓得到的是普票，證明這500塊錢花出去了。

小好有話說：

即便說到購物卡的財(cái)稅處理，對(duì)于財(cái)務(wù)來說，就會(huì)牽扯到進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票的問題，如何有效管理發(fā)票呢？

小好推薦使用“好會(huì)計(jì)”智能云財(cái)務(wù)管理軟件，好會(huì)計(jì)擁有【發(fā)票管理】功能，管理進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票，針對(duì)購物卡產(chǎn)生的開票可自動(dòng)生成憑證、進(jìn)行發(fā)票測算等。

《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第2號(hào)）規(guī)定；加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開具普通發(fā)票。 預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。 

接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際加油的用途和取得專票情況進(jìn)行抵扣，如購買加油卡后發(fā)放給職工作為福利，或作為禮品饋贈(zèng)他人，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

最后我們來看看會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理：

①購卡時(shí)：

借：銀行存款或現(xiàn)金10000

　貸：預(yù)收賬款——購物卡10000

②丙公司在甲企業(yè)消費(fèi)時(shí)：

借：預(yù)收賬款——購物卡3000

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）345.13（3000÷1.13×13%）

　　　主營業(yè)務(wù)收入  2654.87 

③與乙公司結(jié)算：

借：預(yù)收賬款——購物卡3000

　貸：其他應(yīng)付款——乙公司3000

借：其他應(yīng)付款——乙公司3000

　貸：銀行存款3000 

①丙公司在乙公司消費(fèi)時(shí)：  

借：其他應(yīng)收款——甲企業(yè)3000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售貨物1769.91 

　　　主營業(yè)務(wù)收入——餐飲服務(wù)943.4 

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）286.69

（230.09+56.6）

②收到甲企業(yè)結(jié)算款項(xiàng)：

借：銀行存款3000

　貸：其他應(yīng)收款—甲企業(yè)3000

文章作者：吳亞云，由暢捷通好會(huì)計(jì)整理發(fā)布，版權(quán)歸作者所有，如轉(zhuǎn)載，請后臺(tái)聯(lián)系。