你不知道的“買贈(zèng)”財(cái)稅處理全在這里！

最近電商狂歡一波接一波，剛過去了母親節(jié)、520，緊接著兒童節(jié)、618年中大促又要來了。節(jié)慶活動(dòng)店家常用的促銷方式當(dāng)屬“買贈(zèng)”，例如“買一贈(zèng)一”、“滿100贈(zèng)50”。

不少財(cái)務(wù)小伙伴提出疑問，公司的這類促銷活動(dòng)在賬務(wù)上該如何處理？今天一塊來看“買贈(zèng)”活動(dòng)的稅務(wù)處理以及憑證處理。

“買贈(zèng)”一般體現(xiàn)為“買一贈(zèng)一”和“滿贈(zèng)”，“買一贈(zèng)一”和“滿贈(zèng)”的財(cái)稅處理實(shí)質(zhì)上是一致的。這里的“贈(zèng)”，指的都是贈(zèng)實(shí)物。

■ 增值稅

目前“買贈(zèng)”在增值稅的處理并沒有統(tǒng)一的文件規(guī)定，所以財(cái)務(wù)人員對(duì)“買贈(zèng)”業(yè)務(wù)的處理也存在很多爭(zhēng)議，主流處理方法有兩種：1、非視同銷售不繳增值稅；2、視同銷售繳納增值稅。

單從字面上就可以看出第一種方式要比第二種方式少繳稅，所以非視同銷售不繳增值稅的方式備受老板和財(cái)務(wù)人員的青睞。那我們?cè)趺床拍転楣?jié)稅找到合理的證據(jù)支撐呢？以下為詳細(xì)的分析過程：

很多省份對(duì)“買贈(zèng)”業(yè)務(wù)的增值稅處理方式出臺(tái)了明確的政策規(guī)定佐證了非視同銷售的觀點(diǎn)：

? 四川：“買物贈(zèng)物”方式，是指在銷售貨物的同時(shí)贈(zèng)送同類或其他貨物，并且在同一項(xiàng)銷售貨物行為中完成，贈(zèng)送貨物的價(jià)格不高于銷售貨物收取的金額。對(duì)納稅人的該種銷售行為，按其實(shí)際收到的貨款申報(bào)繳納增值稅，但賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時(shí)應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。《關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問題的公告》（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)）

? 河北：企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天?！逗颖笔?guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國(guó)稅函[2009]247號(hào)）

? 江西：以買一送一、隨貨贈(zèng)送、捆綁銷售等方式銷售貨物，如將銷售貨物和贈(zèng)送貨物的各自原價(jià)和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，按實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售額。銷售貨物與贈(zèng)送貨物適用增值稅稅率不同的，應(yīng)分別以各自原價(jià)扣除折扣額后的余額按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。未按上述規(guī)定在同一張銷售發(fā)票上注明的，銷售貨物按其實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售額，隨同銷售贈(zèng)送的貨物按視同銷售確定銷售額?！督魇?bào)百貨零售企業(yè)增值稅管理辦法》（江西省國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào) ）

? 貴州：購(gòu)物贈(zèng)物方式，指在銷售貨物的同時(shí)贈(zèng)送同類或其它貨物，并且在同一項(xiàng)銷售貨物行為中完成，贈(zèng)送貨物的價(jià)格不高于銷售貨物收取的金額。納稅人采取購(gòu)物贈(zèng)物方式銷售貨物，按照實(shí)際收到的貨款計(jì)算繳納增值稅，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時(shí)應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。《貴州省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于促銷行為增值稅處理有關(guān)問題的公告》（貴州省國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第12號(hào)）

對(duì)隨同贈(zèng)送的貨物品種較多，不能在同一張發(fā)票上列明贈(zèng)送貨物的品名、數(shù)量的，可統(tǒng)一開具“贈(zèng)品一批”，同時(shí)需開具加蓋發(fā)票專用章的《隨同銷售贈(zèng)送貨物明細(xì)清單》（見附件），作為記賬的原始憑證。

據(jù)上，河北、四川、江西、貴州都有政策依據(jù)，可以按照實(shí)際收到的價(jià)款繳納增值稅，但前條件是開發(fā)票是，將主貨物和贈(zèng)品開在同一張發(fā)票上，并且，根據(jù)向?qū)＜易稍兘Y(jié)果，不僅要開在同一張發(fā)票上，還要在金額欄分別注明金額，僅在備注欄備注是無效的。

但是，也有例外的省份，比如，內(nèi)蒙古自治區(qū)：“買一贈(zèng)一”等直接與銷售貨物相關(guān)的贈(zèng)送行為，應(yīng)該在實(shí)現(xiàn)商品兌換時(shí)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額?！秲?nèi)蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法（試行）》（內(nèi)蒙古國(guó)家稅務(wù)局2010年第1號(hào)公告）

綜上所述，除內(nèi)蒙古自治區(qū)必須要對(duì)“買贈(zèng)”視同銷售繳納增值稅外，其他省份均可以考慮采用非視同銷售不繳增值稅的方式，由于河北、四川、江西、貴州四省已經(jīng)出臺(tái)政策規(guī)定，所以只要發(fā)票開具符合要求，增值稅上并無風(fēng)險(xiǎn)。除此之外的各個(gè)省、自治區(qū)、直轄市如采用非視同銷售不繳增值稅的方式，必須嚴(yán)格按照要求開具發(fā)票，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

■ 企業(yè)所得稅

“買贈(zèng)”業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅上的處理并無爭(zhēng)議。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第三條：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

舉個(gè)例子：某超市為清理庫(kù)存，對(duì)520過后的巧克力進(jìn)行“買一贈(zèng)一”的促銷活動(dòng)：客戶買一大盒100元巧克力贈(zèng)送一份50元的小盒巧克力（均為不含稅價(jià)）。大盒巧克力的購(gòu)進(jìn)成本為40元，小盒巧克力為20元。該超市適用13%的增值稅率和25%的企業(yè)所得稅率。

通過上例，“買贈(zèng)”方式下采用“非視同銷售不繳增值稅”核算方法，一盒巧克力和贈(zèng)品即可節(jié)稅（11.7+11.63）-（5.2+10）=8.13元。（不考慮附加稅費(fèi)）

因IPO對(duì)買贈(zèng)審核較為嚴(yán)格，如準(zhǔn)備上市且不屬于已出臺(tái)政策省份的公司，采用視同銷售繳納增值稅的方式較為妥當(dāng)。金稅三期也加強(qiáng)了毛利監(jiān)督管理，如果采用“非視同銷售不繳增值稅”的方法核算后，按照公允價(jià)值分?jǐn)傊蟮纳唐肥杖氲慕痤~低于其對(duì)應(yīng)成本金額，金稅三期就會(huì)發(fā)出預(yù)警，