【專家問答】三種情況下不能價(jià)稅分離，兩種是必然一種是偶然?。ń鹋浦v師課程回顧）

申報(bào)表總覽：

（1）《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》。

（2）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）。

（3）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。

（4）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）。

一般納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》。其他情況不填寫該附列資料。

（5）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)及技術(shù)維護(hù)費(fèi)

分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款 

建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款 

銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款 

出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款

無以上項(xiàng)目的不用填寫。

分支機(jī)構(gòu)問題：

如，國家稅務(wù)總局公告2013年第68號(hào)，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告 ；   

國家稅務(wù)總局公告2014年第5號(hào)，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告；

國家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告；

國家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào)，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告；

（6）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）。(新)

（7）《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。

（8）《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》。（新）

（9）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。 （原單獨(dú)文件發(fā)布）

適用于： 

（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。 

注意：第七章征收管理

第五十一條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

總結(jié)：

其他個(gè)人租、銷售不動(dòng)產(chǎn)，都向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人銷售（不含其他個(gè)人）不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅繳納，機(jī)構(gòu)所在地國稅申報(bào)納稅。

納稅人人經(jīng)營租賃不動(dòng)產(chǎn)（不含其他個(gè)人），向不動(dòng)產(chǎn)所在地國稅繳納，機(jī)構(gòu)所在地國稅申報(bào)納稅。

對(duì)照上節(jié)課小規(guī)模：主表+附列資料，類附列資料三；及表9《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

這10張表可以做個(gè)減法，并不是所有的表都需要填寫：

4、5、6、7、9及《增值稅預(yù)繳稅款表》。

三種情況下不能 價(jià)稅分離，兩種是必然一種是偶然：

必然：身份不對(duì)你是小規(guī)模納稅人，票據(jù)不對(duì)未取得合規(guī)的可以抵扣的票據(jù)；偶然：用于不得抵扣項(xiàng)目，可能對(duì)接到——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄。

進(jìn)項(xiàng)扣除票據(jù)問題、計(jì)算抵扣問題：

1、農(nóng)產(chǎn)品的特殊問題。

2、通行費(fèi)問題，過渡期及過渡期后的處理。

發(fā)票取得中需要注意的一個(gè)問題：固定資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)可能會(huì)發(fā)生用途變更，在可抵扣與不得抵扣間來回，所以最初的點(diǎn)上取得專用發(fā)票。

第三十一條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

第二十七條反列舉的：不得抵扣項(xiàng)目。

梳理：增值稅下財(cái)稅一體，一般納稅人在購入時(shí)通常情況下做價(jià)稅分享，增值部分計(jì)入”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）專欄，本次試點(diǎn)新事物不動(dòng)產(chǎn)分兩期情況下計(jì)入（進(jìn)項(xiàng)稅額）為本筆業(yè)務(wù)全部稅款的60%，余下40%部分要計(jì)入到“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中。

特殊情況1，如果購入時(shí)就確定是用于不能抵扣項(xiàng)目的則不需要做價(jià)稅分離，全額計(jì)入到相應(yīng)的成本費(fèi)用科目中。此時(shí)也要注意本期改增的一個(gè)問題，固定資產(chǎn)后期改變用途用于可抵扣項(xiàng)目時(shí)，未折完部分的進(jìn)項(xiàng)是可以抵扣的，但此時(shí)受制于增值稅專用發(fā)票。所以，此處小提示，固定資產(chǎn)類在取得時(shí)盡可能取得專用發(fā)票，以防后期用途變化。人會(huì)變?cè)聲?huì)圓啊。

特殊情況下2，原可以抵扣后因非正常損失或用于不得抵扣項(xiàng)目（固定、無形僅指專用于），進(jìn)項(xiàng)部分要轉(zhuǎn)出來，此時(shí)要用到（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）這個(gè)科目。